越境取引に電子請求書義務、単一VAT登録制度の導入など

2022年12月08日、欧州委員会は、「デジタル時代の付加価値税（VAT）」に関する立法案として、現行のVAT規定を見直す実施規則案を公表し、意見募集を開始しました。意見募集は、2023年03月06日までとなっています。

概要

欧州委員会のプレスリリースによれば、主な内容は次の通り。

■　新制度は、電子請求書に基づくVAT目的のリアルタイム・デジタル報告を導入し、加盟国がVAT詐欺、特にカルーセル詐欺との戦いを強化するために必要な貴重な情報を提供する

■　電子請求書への移行により、今後10年間でVAT不正を年間110億ユーロ削減し、EUの取引業者の管理コストおよびコンプライアンスコストを年間41億ユーロ以上削減することができる

■　新規則の下では、これらの分野におけるプラットフォーム・エコノミー事業者は、サービス提供者が中小企業や個人事業者であるなどの理由でVATを徴収せず、税務当局に納付する責任を負うようになる

■　提案は、オンラインショッピング企業向けに既に存在する「VAT One Stop Shop」モデルを基に、他の加盟国の消費者に販売する企業が、EU全域でVAT登録を一度だけ行い、単一言語のオンラインポータルを通じてVAT義務を履行することを可能にする
－VATの徴収を改善するためのさらなる措置として、EU域内の消費者への販売を促進する特定のプラットフォームに対して「輸入ワンストップ・ショップ」を義務付けることも検討されている

また、法令案の説明覚書にある説明でも、主な目的は次の3点とされています。

■　VAT報告義務の近代化：デジタル報告義務の導入により、課税対象者が各取引について税務当局に電子形式で提出する必要のある情報を標準化する。同時に、国境を越えた取引について、電子請求書（e-invoicing）の利用を義務付ける。

■　プラットフォーム経済の課題に対応するため、均等待遇の問題に対処するためにプラットフォーム経済に適用されるVAT規定を更新し、これらの取引に適用される供給地規定を明確化し、プラットフォームが短期宿泊施設のレンタルや旅客輸送サービスの供給を促進する場合にVAT徴収におけるプラットフォームの役割を強化する。

■　単一VAT登録制度（Single VAT Registration, SVR) の導入により、EUにおける複数のVAT登録の必要性を回避し、商品の遠隔販売にかかる VAT の申告・納付のために導入されたツールの機能を向上させる 14 こと。つまり、課税対象者が他の加盟国で登録する必要があるケースを最小限にするために、既存のワン・ストップ・ショップ（OSS）/輸入ワン・ストップ・ショップ（IOSS）およびリバースチャージの制度を改善・拡大する。

付加価値税共通システム指令（VAT指令）

付加価値税共通システム指令2006/112/ECは、EUにおける付加価値税（VAT）法を明確にするものです。

対象

■　VATは、課税対象者（すなわち、個人または業務上物品およびサービスを供給する企業）がEU域内で行う支払いのためのすべての取引に適用される。個人による輸入もVATの対象となる。

■　課税対象となる取引には、EU域内の物品またはサービスの供給、EU加盟国間の物品の取得（ある加盟国から他の加盟国の事業者に供給され、事業者によって発送または輸送された物品）、非EU諸国からEUへの物品の輸入が含まれる。

■　課税地は、取引の性質、供給される製品の種類、輸送が伴うかどうかによって決まる。
－商品の供給 物品が供給される場所
－加盟国間での物品の取得：物品が引き渡された場所（すなわち、他の加盟国からの輸送後に物品が最終的に到着した加盟国）
－物品の輸入：通常、物品が到着した加盟
－サービスの供給：サービスが提供されるとされる場所。これは、供給されるサービスの種類だけでなく、サービスを受ける顧客の種類にも依存する。
※一般的には、サービスが企業である場合は顧客の所在地で、顧客が個人である場合は供給者の所在地で課税される。
※サービスが実際に利用された場所で課税されるようにするため、この一般的な規則には以下のような例外あり。
ー不動資産（不動産）に関連するサービス、旅客輸送、文化、スポーツ、教育、娯楽に関する活動、レストランサービス

概要

■　VATは、取引の性質に応じて、商品またはサービスの供給時に課される。加盟国間の物品取得については、当該加盟国への物品供給が完了した時点でVATが課される場合がある。EU域内への輸入品については、物品が加盟国に持ち込まれた時点でVATが課される。

■　物品およびサービスの供給、ならびに加盟国間での物品の取得に対する課税額には、供給者に対するすべての支払いが含まれる。物品が輸入される場合、この金額は通関上の価値となる。関税、税金、その他の費用は課税対象額に含まれるが、VATそのもの、および顧客に付与された価格割引とリベートは除外される。

■　すべての加盟国が物品およびサービスに適用するVATの標準税率は、少なくとも15%と規定。

－加盟国は、指令附属書IIIに記載された特定の商品またはサービスに対して、5％以上の1つまたは2つの軽減税率を適用することができる。例外（他の商品またはサービスに対する軽減税率など）も、一定の条件の下で適用される。

■　指令は、VATの免税を認めています。これらのほとんどは、控除する権利のない免税（例：医療、社会サービス、金融・保険サービスなど）。しかし、控除する権利のある免税も存在する（例：加盟国間の物品供給、非EU加盟国への物品輸出）。ほとんどの免税は加盟国にとって強制的だが、一部は任意

－課税対象者は、課税対象の取引に使用された取得済みの物品またはサービスに対して支払ったVATの額を、これらの物品またはサービスを取得した加盟国において控除することができる。

－VATが免除される経済活動の場合、または課税対象者が特定の特別な制度を適用している場合は、一般的に控除する権利はない。

■　指令は、課税対象者および特定の非課税対象者の義務について定めている。

－一般に、物品またはサービスの課税供給を行う課税対象者は、VATを納付する必要があるが、例外として、顧客がVATを支払う特定の取引（例：他国の供給者から事業者に提供されるサービス、および特定の不正に敏感な供給のように、加盟国が顧客にVATを支払うよう指定することができる取引）がある。

■　指令は、加盟国による標準的なVAT規定の例外を認めている。

改正

■　これまでに多くの改正が行われているが、例えば次のものが挙げられる。

★　VAT電子商取引パッケージ（指令（EU）2017/2455および指令（EU）2019/1995、いずれも指令2006/112/ECを改正）

－物品またはサービスの国境を越えた販売を行う企業に対して新たな簡素化を導入

－仕向け地の加盟国での課税の原則に基づき、そのような供給に対するVATが顧客の加盟国に正しく支払われることを保証するもの

－EU域内で物品またはサービスの企業間供給を行う事業者は、簡素化されたシステム（ワンストップショップ）でVATを申告・納付できるようになった

★　指令（EU）2022/542－VATの軽減税率が認められる物品およびサービスのリスト（付属書III）を更新
－特定の加盟国が特定の製品に優遇税率を適用することを認める既存の例外を、合意された原則に適合する限り、すべての加盟国に開放する

－環境に悪影響を及ぼす製品に適用される軽減税率や例外措置の期間を段階的に縮小する（例えば、化石燃料や温室効果ガス排出に同様の影響を及ぼすその他の商品については、遅くとも2030年1月1日から、化学農薬や肥料については、遅くとも2032年1月1日から適用を終了する）。

－インターネット接続サービスの普及率の低さに対処し、その発展を促進するために、加盟国が特定の項目に軽減税率を適用することを認める。

参考

■　意見募集ページ／欧州委員会
■　付加価値税共通システム指令