税源浸食と利益移転の対抗策

2022年12月12日、EU加盟国は、OECDの国際課税改革のうち、「第2の柱」と呼ばれる最低課税制度をEUレベルで実施することに基本的に合意しました。EU加盟国の大使は、理事会に「第2の柱指令」の採択を勧告することを決定し、正式な採択に向けた書面での手続きが開始される予定です。

本指令が効果的に実施されれば、法人税率における底辺への競争が制限されることになり、年間総売上高が7億5,000万ユーロ以上の大規模な多国籍及び国内グループまたは企業の利益には、最低でも15％の税率が課されることになります。

この新指令は、税源浸食や利益移転のリスクを低減し、最大の多国籍企業グループが合意された世界最低水準の法人税を支払うことを保証するものです。

背景

2021年10月8日、OECD/G20のBEPS（税源浸食と利益移転）に関する包括的枠組みにおいて、約140カ国が国際税制改革とその詳細な実施計画について画期的な合意に達しました。

国際的な法人税規則の改革は2つの柱で構成されています。

第1の柱は、最大の多国籍企業に対する課税権を、利益が生み出される国・地域に割り当てるという新しい制度を対象としています。この柱の重要な要素は多国間条約であり、その詳細については、包括的枠組みの中で技術的な作業が進行中です。

第2の柱は、最大の多国籍企業グループが最低税率の法人税を支払うことを保証するために、基盤侵食と利益移転の機会を減らすことを目的とした規則を含んでいます。この柱は現在、EU指令として立法化されており、全加盟国の賛成により全会一致で採択されました。

そこで、2021年12月22日、欧州委員会は、EU法と整合的かつ互換性のある方法で第2の柱を実施することを目的とした指令の提案を提示しました。

経緯

多国籍企業グループと大規模な国内グループに対する課税のグローバルな最低水準を確保することに関する指令案の経緯については、以下の通りです。

近年、EU は、域内市場における積極的な税制計画との戦いを強化するための画期的な措置を採択してきました。租税回避防止指令は、域内市場における課税基盤の侵食と域外への利益移転に対する規則を定めています。

これらの規則は、経済協力開発機構（OECD）の勧告をEUの法律に転換したものになります。

これらの規則は、経済協力開発機構（OECD）が、税源浸食と利益移転に反対するイニシアチブ（BEPS）の一環として行った勧告をEUの法律に転換したものです。多国籍企業（MNEs）の利益が、その利益を生み出す経済活動が行われ、価値が創造される場所で課税されることを保証するために、BEPS（税源浸食と利益移転）との関連で経済協力開発機構（OECD）が行った勧告をEU法に変換したものです。

多国籍企業が、課税されないか非常に低い課税を受ける国や地域に利益を移転することを可能にする多国籍企業の税慣行に終止符を打つための継続的努力として、OECDは、多国籍企業がどこで活動しようと公正な税負担をすることを保証する一連の国際税規則をさらに発展させました。

その主要な改革は、グローバルな最低課税水準の設定を通じて、法人税率をめぐる競争に底上げをすることを目的としています。課税が無い、あるいは非常に低い国や地域に利益を移す利点の相当部分を取り除くことで、グローバルミニマム税制改革は、世界中の企業の競争条件を公平にし、国や地域が課税基盤をよりよく保護できるようにします。

その政治的目的は、「経済のデジタル化から生じる税務上の課題―グローバルな拠点浸食防止モデル規則（第2の柱）」に反映されました（2021年12月14日にOECD/G20包括的枠組みで承認、OECDモデル規則と略す）。

加盟国がコミットしているBEPSに関するフレームワークへの報告書において、2021年12月7日に欧州理事会で承認された税制問題に関する欧州理事会報告書では、グローバルな最低税制改革を断固として支持し、その改革をEU法によって迅速に実施することを改めて約束しました。

その意味で、加盟国がグローバルミニマム税制の実現に向けたコミットメントを効果的に実施することが不可欠とされています。

密接に統合された経済の連合体においては、グローバルミニマム税制改革が十分に首尾一貫して協調的に実施されることが極めて重要であり、それらの新しい国際的な税制の規模、詳細、技術的な問題を考慮すると、共通のEUの枠組みのみが域内市場の分断を防ぐことができると期待されています。

さらに、EUの機能に関する条約によって保証された基本的な自由と両立するように設計された共通の連合枠組みは、そうした規則の実施に際して納税者に法的確実性を提供するとされています。

指令案の概要

グローバルミニマム税制の効率的で一貫した枠組みを連合レベルで確立するために、規則を定めることが必要となります。この枠組みは、「GloBEルール」とも呼ばれる2つの連動したルールで構成されており、ある管轄区域における多国籍企業の実効税率が15％を下回るたびに、追加的な税額（上乗せ税）を徴収することになります。

このような場合、その地域は低税率とみなされます。この2つの連動したルールは、所得包括ルール（IIR）及び課税対象外利益ルール（UTPR）と呼ばれています。

この制度の下では、加盟国に所在する多国籍企業の親会社は、グループ内の低税率の事業体に関連する上乗せ税について、その事業体がEU域内にあるか域外にあるかを問わず、IIRを適用する義務があります。

UTPR は、低税率の事業体に関連する上乗せ税の全額が、IIR の適用によって親事業体が徴収できない場合に、上乗せ税の残余額を再配分することによって、IIR のバックストップとして機能することになっています。

この指令に従って加盟国が実施する規則が OECDモデル規則の意味において的確であることを確実にするために、加盟国によって合意された同モデル規則をグローバルな合意にできるだけ近い形で実施することが必要となります。

主要な EU 法、特に設立の自由の原則との整合性を確保するためには、本指令の規則では、加盟国に居住する法人だけでなく、当該加盟国に所在する親会社（法人）の非居住者法人にも適用されるべきとしています。

また、本指令は大規模な純国産グループにも適用され、国境を越えた状況と国内の状況との間に差別が生じるリスクを回避するための法的枠組みが設計されることになります。IIRを適用する親会社を含め、低税率の加盟国に所在するすべての事業体は、上乗せ課税の対象となります。

租税回避行為が抑止されることを保証することは必要ですが、域内市場の小規模多国籍企業への悪影響は回避されるべきとしています。そのために、本指令は、域内に所在し、多国籍企業グループまたは連結売上高7億5,000万ユーロ以上の年間閾値を満たす大規模国内グループのメンバーである企業のみに適用されます。

この閾値は、理事会指令（EU）2016/8812によって導入された理事会指令2011/16/EUに定められている国別報告規則などの既存の国際税務規則の閾値と一致することになります。この指令の範囲内の事業体は、「構成事業体」と呼ばれます。

特定の事業体は、その特定の目的及び地位に基づき、本指令の適用範囲から除外される必要があるとしています。除外される事業体は、一般的に商行為や事業を行わず、公衆衛生や教育の提供、公共インフラの建設など、一般的な利益のための活動を行い、それらの理由により、その事業体が所在する加盟国において課税対象とならない可能性がある事業となります。

したがって、この指令の範囲から政府機関、国際機関、年金基金、及び公衆衛生などの目的のための組織を含む非営利団体は除外されます。非営利組織には、公衆衛生の利益以外に利益を求めない、あるいは作らない医療保険者も含めることが必要としています。

最終親会社は、多国籍企業グループまたは大規模な国内グループにおいて、その親会社が直接または間接的に他の構成企業の支配権を保有している場合、その制度の中核となります。

最終親会社は、通常、多国籍企業グループまたは大規模国内グループの全ての企業の財務会計を連結することが要求されているか、そうでない場合でも、許容される財務会計基準に基づいて連結することが要求されているので、重要な情報を保有しており、グループの法域ごとの課税水準が合意した最低税率に適合しているか確認するのに最も適した立場にあると考えられています。

最終親会社が EU 内にある場合、EU 内にあるかないかを問わず、MNE グループのすべての低税率構成事業体に関連するトップアップ税の配賦可能シェアにIIR を適用する本指令に基づく第一の義務を負うべきとしています。大規模な国内グループの最終親会社は、その低税率の構成事業体に関する上乗せ税の全額に IIR を適用する必要があるとしてます。

指令案の一般規定、等

指令案の一般規定は以下の通りです。

一般規定

1条（対象事項）

1. 本指令は、多国籍企業（MNE）グループと大規模な国内グループに対する最小限の実効的な課税のための共通の措置を確立する。多国籍企業（MNE）グループと大規模な国内グループに対する最小限の実効的な課税のための共通措置を次のような形で確立する。

(a) 多国籍企業グループ及び大規模な国内グループの親会社が計算し、その配分分を納付すること。

(b) 親会社が、低税率のグループ構成企業に対して上乗せ税額を計算し、納付すること。

(c) 過少申告加算税（UTPR）：MNEグループの構成企業が、IIRで課されなかった上乗せ税額に相当する追加の現金支出を行うこと。また、税引前利益ルールは、MNEグループの低税率の構成企業に対してIIRで課されなかった上乗せ税額に相当する現金支出を追加するものである。

2. 加盟国は、自国の管轄内にあるすべての低税率構成企業の超過利潤に対して上乗せ税を計算し、支払うことを選択できる。

2条（範囲）

1. 本指令は、テスト事業年度直前の4事業年度のうち少なくとも2事業年度において、最終親会社の連結財務諸表において、3項にいう除外事業者の収入を含む年間収入が7億5,000万ユーロ以上の多国籍企業グループまたは大規模国内グループの構成員である加盟国に所在する事業体に適用されること。

2. 1項にいう4つの事業年度のうち、1つ以上の事業年度が12ヶ月より長いか短い場合、同項にいう収益の基準値は、それらの事業年度ごとに比例的に調整されること。

3. 本指令は、次の事業体（除外事業体）には適用されないこと。

(a) 政府機関、国際機関、非営利団体、年金基金、最終親法人である投資基金、または最終親法人である不動産投資ビークル。

(b) (a)で言及された企業が、直接または1つもしくは複数の除外された企業を通じて、その企業の価値の95%以上を所有している企業（年金事業体を除く）。

(c) (a)で言及された1つまたは複数の企業によって、直接または幾つかの除外された企業によって、企業の価値の少なくとも85％が所有されている企業。ただし、実質的にすべての収入が配当または株式損益に由来する場合は、年金事業体を除く。

（略）

参考情報

• International taxation: Council reaches agreement on a minimum level of taxation for largest corporations
• COUNCIL DIRECTIVE on ensuring a global minimum level of taxation for multinational enterprise groups and large-scale domestic groups in the Union（PDF）
  上記のPDFは、EUプレスリリースよりアクセスが