租税競争、脱税及び租税回避への対処

2022年11月8日、欧州委員会は、財務担当委員が企業課税に関する行動規範の強化に合意したことを歓迎するとの声明を発表しました。行動規範は、EU域内及び域外における不公正な税制上の競争に取り組むための重要な手段ですが、近年は、必要な公共収入を奪い、企業の公平な競争条件を乱す可能性のある、新しく革新的な形態の税制競争に対応できていません。

行動規範の概要

合意された措置は、1997年以来初めての行動規範の改革であり、欧州委員会が「2020年税制措置大綱」で提案したものです。加盟国は、自国の税制に、税制の観点から有害な影響を及ぼす可能性のある一般的な機能を導入することを禁じられることになります。

これには、二重非課税や税制上の優遇措置の二重利用をもたらす可能性のある措置が含まれます。これは、他の加盟国の課税基盤を害する可能性のある税制措置を探し、是正する際に加盟国が強化された審査規則を適用するという政治的、政府間の約束になります。最終的な目標は、EUにおける有害な租税競争、脱税、租税回避に対処することです。

加盟国は、行動規範とそれを管理するグループに関する透明性の向上など、さらなる改善に取り組むことを約束しています。

行動規範グループの活動の国際的な側面はより広く知られています。行動規範グループは、第三国の税務当局と協力して税の良好なガバナンスを促進・強化し、EUの非協力的税務当局のリストを定期的に改訂する作業を行っていますが、行動規範グループの主要業務は、1997年からEU加盟国における有害な税措置を検知、排除することでした。

1997年以来初めてとなる行動規範の改定は、EU域内の有害な税制を調査する際に、加盟国が精査の対象とする税制措置の範囲を拡大することを意味します。規範の更新は、理事会及び理事会内で開かれた加盟国政府の代表者による、事業税に関する行動規範の改定に関する決議という形で行われました。

発展するEU経済における有害な税慣行に取り組む際に適用する規則を強化することにより、EU域内におけるより公平な税環境へのコミットメントが確認されました。税務の専門家は、有害な税慣行に常に監視していますが、1997年に活動を開始して以来、行動規範グループは、EU域内の約140の有害な税慣行を排除することに成功しています。

ビジネス課税の行動規範は1997年以来改正されておらず、合意は、最近の国際的な税制改革に照らしても、その有効性をさらに向上させるものになります。

改定された行動規範は、特に「一般的な適用の税制上の特徴」という概念を導入しています。従来は優遇措置（特別制度や一般税制の免除など）のみが審査されていましたが、新規則では一般的に適用される税制上の特徴も範囲に含まれることになりました。

これらは、二重非課税や税制上の優遇措置の二重・多重利用に繋がる場合に有害とみなされます。

改定された行動規範は、行動規範の管理を担当する行動規範グループにおける審査プロセスをさらに明確にしています。今回の改定により、審議会行動規範作業部会は、有害な税慣行に対処するための作業を効率的に継続することができるようになります。

行動規範の策定プロセス

行動規範は、政府間の性質を持つ政治的コミットメントです。理事会の行動規範グループは、加盟国のハイレベルな税制専門家で構成されています。EU加盟国において有害と思われる税制を監視する役割を担っています。

行動規範は、理事会の行動規範作業部会の作業の基礎となるもので、作業部会の議長は、理事会事務総長の支援を得て選出されます。この作業部会は、国際的な側面も持ち、協力を通じて世界的な租税の良好なガバナンスに関する効果的な改革を推進することを目的としています。

行動規範作業部会はまた、技術的な作業、審査、評価を行い、EUの租税非協力国リストの理事会による定期的な改定を実施します。このEUリストは、このプロセスに参加しているすべての第三国の国・地域の公約の実施状況を詳細に検討した上で、定期的に改定されます。

行動規範の要件

行動規範の要件は以下の通りとなります。

・ 欧州理事会及びEU加盟国政府の代表は、同理事会内の会議において、単一市場における歪みを減らし、税収の著しい損失を防ぎ、税制がより雇用に優しい形で発展するのを助けるために、欧州レベルでの協調的な行動が必要であるとの考えに基づき、1997年12月1日のECOFIN理事会^※の税制に関する結論を想起すること。

ECOFIN理事会^※：EU 加盟国の経済・財務相が出席し、経済政策の調整などを行う閣僚理事会。　

・ 事業税に関する行動規範に関する1997年12月1日の理事会及び理事会内の加盟国政府代表の決議を想起し、租税目的の非協力的なEUリストに関する2017年12月5日の理事会の結論と、租税回避、脱税との闘いにおける最新の国際的な動向を想起すること。

・ 公正な競争によるプラスの効果と、国際レベルにおける欧州連合及び加盟国の競争力を強化する必要性を認めつつ、一部の税制措置が有害な効果をもたらす可能性があること、また行動規範は政治的な公約であり、条約に基づく加盟国の権利と義務、あるいは加盟国と欧州連合のそれぞれの権限領域に影響を与えないことに留意し、行動規範グループが欧州委員会の不可欠な支援を受けながら、加盟国間のピアツーピアのグループとして運営されていることを強調すること。

・ 選出された委員長を擁する行動規範グループが、多くの税制措置を撤回し、第三国及び管轄区域との建設的な協力枠組みを確立することを可能にした、その成功に留意すること。このグループの事務局機能は、理事会の事務総長が担っていることに留意すること。

・ 手続き的な側面に関連する行動規範グループの作業を成功させるための合意された指針の作成と、実質的な問題に関連する合意された指針が、すべて公表されていることを認め、有害な税制を抑制するために設計された企業税制のための行動規範の継続的な必要性を再確認すること。

・ EU域内及び第三国と租税管轄権に関する公正な扱いが、行動規範の原則を首尾よく実施するために引き続き不可欠であることを強調すること。

・ 企業課税のための行動規範の適用を、グループのメンバー間及び第三国や税務管轄区との信頼に基づく意見交換や機密情報の交換に必要な機密性を損なうことなく、可能な限り透明性を保つ意志を再確認し、それがこの規範に基づく効果的かつ結果重視の作業を確実にすること。

・ 1997年12月1日の理事会及び理事会内の加盟国政府代表の決議で定められた現行の事業税に関する行動規範は、グローバル化及びデジタル化が進む経済環境において、新しい課題にできるだけ効率的に対応するために改定されるべきであることを考慮すること。

参考情報

• Council conclusions on the reform of the Code of Conduct for Business Taxation
• Commission welcomes agreement on new measures against unfair tax competition